Actualidad Fiscal / 2025 – Boletín 34

SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS FÍSICAS BAJO EL RÉGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS E INGRESOS ASIMILADOS – ARTÍCULO 69-B DEL CFF

Estimado Ejecutivo:

El día 23 de abril de 2025 en el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, publicó una tesis respecto al artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), que establece dos supuestos mediante los cuales la autoridad fiscal puede presumir la inexistencia de operaciones, como sigue:

1. Ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes (mejor conocidos como EFOS).

• Cuando dichos contribuyentes se encuentren no localizados.

Delimitación del alcance del artículo 69-B antes citado es:

• A partir de un reciente criterio jurisdiccional, se precisa que el artículo 69-B no puede aplicarse para presumir la inexistencia de operaciones de servicios prestados por personas físicas que tributan bajo el régimen de sueldos y salarios e ingresos asimilados a salarios, cuando dichos servicios se brindan a empresas clasificadas como EFOS.
• La razón de ello es que la persona física no participa en ninguno de los dos procedimientos señalados en el artículo 69-B, ya que:
• No emite comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI).
• Percibe ingresos documentados mediante CFDI de nómina.

Criterio del Tribunal Federal de Justicia Administrativa

En una resolución emitida por la Segunda Sala Regional Norte-Este del Estado de México del TFJA, se declaró ilegal la actuación de la autoridad fiscal al rechazar los ingresos declarados por una persona física bajo el régimen de sueldos y salarios, así como las retenciones correspondientes, únicamente con base en la presunción de operaciones inexistentes atribuida a la empresa pagadora (EFOS).

En el artículo 69-B del CFF no tienen el alcance de presumir la inexistencia o falta de materialidad de los servicios prestados por la persona física bajo el régimen de sueldos y salarios, así como los ingresos asimilables a éstos, por lo que la autoridad no puede rechazar sus ingresos ni las retenciones, aun cuando hayan sido expedidos por una empresa calificada como EFOS.

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